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研發(fā)費用在高新企業(yè)與加計扣除中的區(qū)別是什么

查看: 2613 發(fā)布日期: 2018/9/26 9:18:06

2018年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定又要開始了，高新企業(yè)認(rèn)定時研發(fā)支出的歸集是否是加計扣除時歸集的研發(fā)費？和同金一起來看下研發(fā)費用在高新企業(yè)與加計扣除中有那些區(qū)別。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費與加計扣除研發(fā)費對比
項目	高新優(yōu)惠	加計
人員人工	從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。	在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
直接投入	企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。	從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
		專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、
		勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
		專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的租賃費。
折舊費用與長期待攤費用	包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。	專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
設(shè)計費用	為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。	新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。
裝備調(diào)試費	主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。　為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。	工藝裝備開發(fā)及制造費。
無形資產(chǎn)攤銷	因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。	專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用
委托外部研究開發(fā)費用	是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。	對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。
委托外部研究開發(fā)費用	認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。	對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
其他費用	為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。	研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用

一、歸集用途不同

在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時，歸集研發(fā)費的目的在于計算研發(fā)費占銷售收入的比例是否符合規(guī)定，這是申請時的一項必備條件;而加計扣除政策中，歸集研發(fā)費是為了按其發(fā)生額的50%，在計算應(yīng)納稅所得稅時加計扣除。

二、歸集要求不同

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費需在認(rèn)定或匯繳備案時報送《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)歸集表》等相關(guān)資料;而加計扣除的研發(fā)費在享受加計扣除優(yōu)惠時需履行備案手續(xù)，填報《可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》等相關(guān)資料。

三、歸集口徑不同

兩者雖為同一研發(fā)過程中發(fā)生的費用，但八大項費用的具體歸集口徑不同。總體來說，高新企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費的口徑大于加計扣除中研發(fā)費的口徑，兩者之間的差異主要體現(xiàn)在：
(一)人員人工。加計扣除中人員人工只包括研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，而高新認(rèn)定除上述內(nèi)容外，還將企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費用、公積金補助費、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出也列入研發(fā)費中。
(二)直接投入。加計扣除中的直接投入包括材料、燃料、動力費用以及專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)制造費。而高新認(rèn)定中除上述內(nèi)容外，還包括試制產(chǎn)品的檢驗費、用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費等。
(三)折舊費用和長期待攤費用。加計扣除中該項只包括專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。而高新認(rèn)定中還包括研發(fā)在用建筑物的折舊以及研發(fā)改建、修理中的長期待攤費用。
(四)委托外部研究開發(fā)費用。高新認(rèn)定規(guī)定的研發(fā)費第七項為“委托外部研究開發(fā)費用”，而加計扣除的規(guī)定中則沒有這一項。兩者對委托外部研究開發(fā)費用的處理是不同的，前者要求委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額。后者要求委托開發(fā)的研發(fā)項目，由委托方按照規(guī)定計入研發(fā)費用，并無比例的要求，且在歸集時要求受托方提供相應(yīng)的費用支出明細(xì)表。
(五)其他費用。由于高新認(rèn)定時采取了不完全列舉的方法，而加計扣除則采取正列舉的方法，所以加計扣除政策中未列舉的項目，都不允許計入加計扣除的范圍。而高新認(rèn)定中的研發(fā)費還包括為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等。